聂海峰

• 1:中山大学岭南学院

摘要(Abstract)：

增值税进项留抵税额结转下期抵扣时，增值税是对生产过程和最终消费中实现的增加值征收的税收，留抵退税使得增值税转变为只对最终消费征税。留抵退税给予持续经营企业递延纳税优惠，将政府的资金转为企业的流动资本，减轻了企业税收负担，但是增加了政府财政资金管理压力。当前的增值税留抵退税分担机制在地区间提供了退税资金成本分担和风险分担功能。本文分析了省和省以下留抵退税分担机制，提出的计算公式可以评估留抵退税对各地区财政收入的长期影响。留抵退税分担机制可以看作一项退税少地区补贴退税多地区的横向转移支付机制，有利于留抵退税政策的执行。

关键词(KeyWords)： 留抵退税;分担机制;增值税

Abstract:

Keywords:

基金项目(Foundation): 教育部人文社会科学研究规划基金项目“增值税大规模留抵退税的经济效应评价和制度完善研究”(项目编号:23YJA790059);; 国家社科基金重大项目“解决相对贫困的扶志扶智长效机制研究”(项目编号:20&ZD169)的资助

作者(Author): 聂海峰

参考文献(References)：

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• ① 详见《国务院关于印发实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案的通知》(国发[2019]21号)。 (1)《财政部关于政协第十三届全国委员会第四次会议第4881号(财税金融类215号)提案答复的函》,http://yss.mof.gov.cn/jytafwgk_8379/2021jytafwgk_1/zxwytafwgk/202108/t20210805_3743260.htm。 (2)一般企业申请留抵退税需要满足五个条件:一是从2019年4月税款所属期起,连续6个月增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元;二是纳税信用等级为A级或者B级;三是申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或者虚开增值税专用发票的情形;四是申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上;五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返(退)政策。申请的增量留抵税额为按照进项构成比例计算的60%。 (3)与一般企业相比,先进制造业取消了连续6个月的时间限制,要求“增量留抵税额均大于零”,允许退还的增量留抵税额取消了60%的限制。见《财政部税务总局关于明确先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》(财政部税务总局公告2021年第15号)。 (4)《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2022年第14号) 和 《财政部税务总局关于扩大全额退还增值税留抵税额政策行业范围的公告》(财政部税务总局公告2022年第21号)。 (5)《税务总局举行落实新的组合式税费支持政策专题新闻发布会》 (2022-07-22)http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5178361/content.html。 (6)在本模型中留抵退税的增值税和销售税等价,如果不考虑跨期效应,增值税和销售税有相同的税收收入,但是增值税可以在价值链上获取税收,而销售税需要等到在最终消费者购买时才获得税收;销售税需要区分最终消费者和中间投入的购买,而增值税不需要区分购买者的身份。更多的增值税和销售税的比较参见Keen and Smith(2006)的研究。 (7)在本模型中,企业的投入和产出单一,产出在下期实现,因而下游企业的留抵对应上游企业实现的增加值对应的税收。当企业具有多种投入和多个产出并且投入和产出同时发生时,留抵是下游企业采购形成的进项税额冲减销项税额后的余额,而采购形成的进项税额是此前抵扣链条上所有企业实现的增加值对应的税收。这时企业的留抵小于抵扣链条上游企业实现的增加值对应的税收。 (8)各地区真实留抵退税的规模会受到各地区产业结构、投资规模、经济发展程度、债务规模、财政资金流转和税收征管等因素的影响。正常经营企业发生留抵具有一定的随机性,因而对于每个地方政府而言,可以将留抵退税的规模看作是外生随机的。公式(1)反映了留抵退税的长期净收益,在短期企业留抵退税也受到地方政府资金周转的影响。由于数据约束不能使用真实数据进行分析,这里进行了模拟分析。 (9)在2022年制造业等13个行业存量留抵退税中,退税资金主要由中央转移支付承担。当退税资金主要由中央承担时,类似本文的分析表明,存量留抵退税是中央对地方的转移支付。